二、生产企业出口货物退（免）税主要会计处理

  （一）销售收入。
财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的出口外销发票上注明的出口额折换成人民币作如下会计分录：
借：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币）
 贷：产品销售收入——一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下分录：
  借：汇兑损益
       银行存款
    贷：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币）
（二）不予抵扣税额的计算。
按出口销售额乘以征退税率之差作如下分录：
     借：产品销售成本——一般贸易出口
       贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为正数。
★注意：出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记以下分录：
借：产品销售成本　　　（红字）
贷：应交税金（应交增值税）－进项税额转出
　　　　　　　并在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为负数。注意“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”应剔除“免抵退出口货物不得抵扣进项税额抵减额”后填报。
（三）按照退税审批单做帐务处理。
出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，应根据批复上的“免抵退税额”、“免抵税额”和“应退税额”作如下分录：
借：应收出口退税－增值税　（应退税额）
应交税金（应交增值税）－出口抵减内销产品应纳税额　（免抵税额）
　　　　　贷：应交税金（应交增值税）－出口退税　　（免抵退税额）
　　　并将批复上的 “应退税额”在纳税申报表中的“免抵退货物应退税额”进行申报调整

（四）运保佣冲减：
 暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作分录：
   贷：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
     贷：银行存款
在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的（实际工作中要求企业使用）
贷：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
     贷：银行存款
同时：   借：产品销售成本——一般贸易出口（红字）
          贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

三、生产企业免抵退计算审批

（一）免抵退税的含义：
   “免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税税务机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。
1、应免抵退税额、免抵税额、应退税额、免抵退抵减额的计算。
（1）当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额
（2）当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额—当期应退税额
（3）当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件
   进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定：
   当期免税进口料件组成计税价格采用“实耗法”计算，即先按计划分配率来计算，待《进料加工登记手册》核销后，用实际分配率来调整，计算公式如下：
当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率
计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）×100%
计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定，最大值为100%
（4）当期应退税额按以下公式计算：
A、如当期应纳税额≥0时，则当期应退税额=0
B、如当期期末留抵税额≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额）时则：
   当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额
C、          当期期末留抵税额＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额）时,则
  当期应退税额=当期期末留抵税额
当期应纳税额、当期期末留抵税额根据增值税纳税申报表的有关指标确定。

四、出口退税政策规定

（一）外商投资企业采购国产设备退税优惠政策
1、政策规定：外商投资企业采购国产设备，凡符合有关条件的，可以申请退税。
2、登记管理：
发展和改革委员会（包括国家、省级，下同）负责办理《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》和作为项目确认书必备附件的《项目采购国产设备清单》；国家税务局（包括省级、地市级，下同）负责外商投资企业采购国产设备退税的认定、审批工作。外商投资企业在取得发展改革委出具的项目确认书后30日内，应持以下资料,到其所在地主管退税机关申请办理购买国产设备的退税备案登记。
（1）企业营业执照副本复印件；
（2）企业税务登记证副本复印件；
（3）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；
（4）税务机关要求的其他资料。
3、国产设备退税申报：
（1）申报时间：外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税部门申报办理退税。
（2）、申报资料：
①外商投资项目采购国产设备退税申请表
②增值税专用发票（抵扣联）或“机动车销售统一发票”（仅限于特殊用途的机动车辆）；
③发展改革委出具的《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》；
　　④发展改革委出具的《项目采购国产设备清单》；
⑤增值税专用发票认证清单；
⑥税务机关要求的其他资料。
4、退税、监管
对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，由主管退税税务机关补征其已退税款。

（二）新办生产企业按月结算退税的政策
按国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2003]139号）文件精神，新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。

（三）关于小规模纳税人出口货物的退税规定
1、          出口企业从小规模纳税人购进货物并持税务部门代开的增值税专用发票的，可按有关规定办理退税。
2、          小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

（四）生产企业出口视同自产产品的政策规定
1、政策规定：生产企业出口视同自产产品，可按免、抵、退税办法申报办理退税。
2、视同自产产品的范围
（1）            外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；
（2）            外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；
（3）            收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；
（4）            委托加工收回的产品。

（五）运往境外作为国外投资的货物的退税规定
企业在国内购买运往境外作为国外投资的货物，也视同出口货物予以退税。

（六）出口单证备案管理的政策规定
出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。
　　1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
　　2、出口货物明细单；
    3、出口货物装货单；
　　4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

（七）退税延期申报备案的政策规定
1、政策规定：出口企业应在货物出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理退（免）税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的，或逾期不申报的，不再受理申报，应视同内销征税。
2、时限：出口企业须在规定的退税申报期限内提出延期申请；退税延期申报的期限为自退税机关审核之日起最长不得超过3个月。
3、          申请材料：延期申报申请报告，出口报关单复印件，具体说明。
（八）关于出口报关单数据处理的政策规定
根据国家税务总局规定，必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言，需对出口报关单数据做如下处理：
   1、结关信息查询。企业在货物报关出口后，应及时登录网站“中国电子口岸”（网址：www.chinaport.gov.cn）,进入“出口退税”子系统，进行“结关信息查询”，查询到报关单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口货物报关单，同时该结关信息可用于出口征免税申报“免税明细录入）。
2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口货物报关单内容进行核对，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用。

五、出口货物视同内销征税的几种情形
（一）出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：
1、国家明确规定不予退（免）税的货物（从事来料加工复出口的除外）；
2、出口企业未在规定期限（包括经批准延期备案期）内申报退（免）税的货物；
3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
5、生产企业出口的非自产货物；
6、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；
7、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外；
8、外贸企业少申报出口数量的出口货物；
9、用于出样、展览等出口的货物，但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外。
10、年度终了后，在规定期限内审核未通过的免抵退税出口货物；
11、在规定期限内免税未核销的实行免税办法的出口货物；
12、出口企业在停止出口退税权期间自营、委托和代理出口的货物。
13、其他不符合退（免）税条件的出口业务。
本条所列征税情形，除注明生产企业或外贸企业适用外，其他情形两类企业均适用。
（二）   出口企业自营或委托出口业务具有《国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发[2006]24号）文件第二条所述七种情形之一的出口货物。
（三）  出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物。

六、生产企业单证证明管理

(一)进料加工业务

1、进料加工手册登记（确定计划分配率）。
生产企业必须在 取得海关签发的《进料加工登记手册》后，通过退税申报系统录入有关登记信息，生成电子数据，并持有关资料到退税部门办理手册登记备案。

2、《生产企业进料加工贸易免税证明》
生产企业在办理出口货物正式申报时，如果退税明细数据中有进料加工贸易,则审核通过后根据计划分配率退税管理信息系统会出具一份《进料加工贸易免税证明》。
3、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》

（1）《进料加工进口料件明细申报表》的申报
生产企业必须在手册核销前将该手册项下所有进口料件按月或集中一次，根据进口报关单内容填报《进口料件明细申报表》
（2）进料加工手册核销的申请
生产企业在一本手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将手册上的全部明细记录进行复印，在海关核销后，到退税机关办理手册核销手续,退税机关审核后根据实际分配率出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。

(二)来料加工业务

1、《生产企业来料加工免税证明》
 生产企业取得海关签发的手册后，填报《来料加工贸易免税申请表》及电子数据，申请出具《生产企业来料加工免税证明》。
2、《生产企业来料加工免税核销证明》
生产企业必须在手册核销期限内，在海关对手册办理核销后及时到退税机关申请核销。退税机关审核无误后，出具《来料加工贸易免税核销证明》。

(三)《补办出口报关单证明》
出口企业在报关单（出口退税联）遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之前，向退税机关申请出具《补办报关单证明》。

(四)《补办出口收汇核销单证明》
 
出口企业遗失核销单后，在规定时间内，先向退税机关申请出具《补办出口收汇核销单证明》，再向外汇管理局申请补办。
 
(五)《出口货物退运已办结税务证明》
 
出口企业货物报关实际离境出口后又发生退关退运情况，发货人应先到外汇管理局办理核销单注销手续，外汇管理局应为发货人出具证明，发货人持证明和原海关出具的专用核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续。退运货物如属出口退税货物，出口货物发货人还应向海关交验退税机关出具的未退税或退税款已收回的证明或原出口退税专用报关单，凭以办理退运手续。